以“独立、客观、公正”为本的注册会计师，一直以来被人们称为市场经济的“守护神”和“经济警察”，但是近年来，这一性质好象发生了一点变化。今年是会计师行业的多事之秋，随着中国证监会的“立案查处”，许多会计师事务所的违法行为被曝光，它们或因违法或已受处罚、或正受调查。这在中国注册会计师史上是空前的。本文试图对其产生的原因进行分析，并提出自己的解决思路。
一、会计师事务所信任危机的原因分析
在一系列的上市公司案件中，注册会计师可能至少存在两种问题，一是审计失败，注册会计师与投资者一样被上市公司所骗，依据错误的财务信息作出错误的审计报告：二是参与造假。从我国上市公司案例本身来看，后者的可能性更大一些，出现这种情况的原因应该说有很多，笔者从以下几个方面加以分析。
一方面，注册会计师在中国产生信用危机，与我国目前法律制度和信用制度不健全有很大关系。
首先，经济利益的驱动。处于发展阶段的会计师事务所，迫于生计，为了抢夺市场、扩大规模，确实难以不服从上市公司的意愿。目前我国的会计师事务所竞争十分激烈，而且随着我国加入WTO，国外的会计师事务所，特别是五大会计师事务所将进入我国的咨询、服务行业，我国的会计师事务所将面临更大的压力，在这种情况下，出现造假的现象也就不足为奇了。
其次，造假者所付出的代价太低。我国的《刑法》和《注册会计师法》中对于注册会计师造假都有明确的规定。如《刑法》规定，中介组织人员故意提供虚假证明材料罪，轻者判5年，重者判5至10年，并处罚金。但长期以来，监管部门对发生违规违法行为的会计师事务所的处罚力度不够，绝大多数处罚还停留在罚款、停止执业资格的层面上。有法不依，执法不严，处罚力度不够，无疑助长了一部分职业道德不高的事务所及其人员的投机冒险，使其敢于对法律置若罔闻，顶风作案，从而在客观上助长了造假的泛滥。
再次，监管力度明显不足。以湖北立华会计师事务所为例，其协同造假的5家上市公司并非是在同一时间出现违规行为，却屡屡得逞，并且事务所可以顺利通过证券执业许可证年审。虽然《注册会计师法》和《刑法》对注册会计师造假有处罚规定，但是至今还没有一家会计师事务所因参与造假或重大失职，向受损失的投资者作出民事赔偿。更严重的问题是一些受处分的注册会计师至今还活跃在行业第一线上。
另一方面，注册会计师在中国产生信用危机还有一些制约因素难以对企业的虚假信息作出严格的审计和把关。
首先，我国的上市公司质量不高。根据对沪深A上市公司1995-2000年的年报审计意见的统计，结果表明标准无保留意见所占比例总体上呈现递减趋势。这从一侧面反映了我国上市公司在质量上存在着不小的问题。在这种情况下，注册会计师自身就存在着比较大的压力。
其次，事务所本质不独立，这是会计师事务所现状的根源所在。众所周知，中国的许多会计师事务所是从原来挂靠在各个财政部门的内部审计机构脱钩而来的。这种“脱钩”从1997年底开始启动，到1999年，各会计师事务的从形式上开始独立，但其与原挂靠单位之间的“血缘关系”却难以一刀两断，各种挂靠的遗留问题导致脱钩迄今为止仍然只停留在形式上。因此，本质不独立，也就使注册会计师失去了安身立命的根本，难免被他人所操纵和利用。
再次，审计工作量大。目前会计人员与注册会计师人数比例悬殊，全国的会计人员大约有1200万人，而注册会计师只有5万人。因此注册会计师在企业进行审计时一般只是采用抽样审计的方法，只有在对一些重点钓企业和重点的项目进行审计时，才可能对所有的公司所提交的原始单据进行较为详细的审计。这样审计的质量很难保障。
以上所述的原因都很重要，但笔者以为会计师事务所组织形式是产生信任危机的主要原因之一。
综观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙制等四种组织形式。国外的会计师事所大都是采取合伙制形式，各合伙人对事务所的行为负无限责任，我国的会计师事务所多实际有限责任制而非合伙制，这不利于从组织架构上减少会计师的违规行为。但根据《注册会计师法》的规定，我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。目前全国的会计师事务所中，绝大多数采用的是有限责任制的形式，合伙制会计师事务的仅占很小的比例。由于有限责任制以合伙人所认购份对会计师事务所在担有限责任，承担的责任明显小于合伙制下合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，这大大弱化了注册会计师的责任意识和风险意识，在一定程度上造成注册会计师为了在激烈的竞争中能够赢得主动，稳定客户，提高市场占有率而放弃了独立审计准则。如湖北立华会计师事务所虽然参与了多起造假，但相当人员并未受到相应的严厉处罚，通过与北京相关会计师事务所重组，又获得了执业资格。而如果是合伙制话，中天勤会计师事务所在最近的法律诉讼中将要承担的责任不仅仅是被吊销营业执照的问题了，相关合伙人的个人财产可能也难以保全了。在这样的压力下，就很少有人敢冒这样的风险。
